会计论文开题报告怎么写
审计失败案例的发生对于事务所及其注册会计师的声誉、市场信心及审计质量等都是巨大的挑战，各国学者也对此进行了详尽的研究，本部分内容将分别从“独立性和审计质量”的角度和“行业自律及法律环境”的角度，对国内外较权威的学者理论进行阐述。
3.1国外研究文献综述
a.独立性以及审计质量的角度
美国学者palmrose通过对1965年至1985年这二十年间涉及诉讼案件的会计事务所进行详细的实证研究，发现事务所涉及的诉讼次数和赔偿的金额是判断其审计质量的重要标准，并且它与审计质量成反向变动关系。另外他还发现将近50%以上的审计诉讼案不能摆脱其本公司管理层的舞弊行为的不良影响。
filex&pomeranz在他的研究中指出审计失败是由参加审计的注册会计师或事务所对客户的业务经营范围了解不够、个人能力的不足或缺乏专业知识以及设计的审核程序不妥造成的。
在l de angelo (1981)研究的审计市场有关实证问题的调查报告中，审计质量和审计独立性的问题被重点提出。据他的分析，独立人员首先要具备发现错报和舞弊行为的能力，即我们通常所说的专业胜任能力，这种能力主要是受独立审计人员多年积累的实践经验以及审计技术的影响;其次独立审计人员的这种能力还受到其所在行业的职业道德约束，即“独立性水平”的约束，具体来说就是审计师在发现会计报表的内容存在错误或欺诈之后，仍然能够以恰当的方式对其进行报告和披露。这就是他所总结的:审计服务的价值就在于独立审计人员能够发现并报告被审会计报表中发生的错报和舞弊行为的能力。
er jacksonelt在对伦敦储蓄和贷款公司这两个案件进行实证研究，从审计师的角度分析得出，造成审计失败的重要原因是，审计师对客户所处行业的情况以及客户本身的经营活动不甚了解。
st. pierre和anderson (1984)通过分析大量针对注册会计师的诉讼案件发现，其中有多数案件涉及到往来款项、期后事项、表外负债、抵押项目等不完整信息的披露。其关键的问题也是其根本问题仍然是没有遵守审计准则所造成的审计失败。
b.行业自律、法律环境的角度
palmrose与scholz (XX年)研究了报表重述与审计失败的关系，并以遭到美国证监会立案调查的400余家上市公司为研究对象，发现注册会计师因专业胜任能力不足而引起的诉讼要比审计中由于财务事项的重述，尤其是以营业收入的重述而引起的对注册会计师的诉讼少得多。从而得到报表重述是影响审计失败的重要原因，所以降低财报重述亦是减少审计失败的一个重要途径。
panka saksena (XX)通过研究发现，外界环境直接影响着公司管理层制造舞弊的行为。当企业处在一个不友善或者动荡不安的外部环境时，甚至当企业濒临破产或经营业绩较差时，会比较形成舞弊，事实上就更容易导致审计失败。summers sweeney (1998年)发现存在舞弊的公司与未发生舞弊的公司在各自财务困境指标以及内幕交易活动上存在的明显差异。
hillegeist (1998)利用博弈的模型，分析了相关法律的影响因素也得到想通的结论:审计失败的发生率跟法律制度的严格度成正比。kevin c. k lam&m. mensah经研究发现保持较高诉讼环境并不能保证审计质量的提高。
anne b. and sridhar s.提出在事务所资源有限的情况下，额外的第二个客户可能降低审计质量，增加相对于一个客户条件下审计失败的可能性，并且服务多个客户可能对审计师声誉产生影响。一些制度的调整，也可能会引发审计失败。
在有关审计失败所造成后果的研究中，palmrose (1987)发现在所有的破产案件中几乎都会涉及到会计师事务所的赔偿，并且一半以上的审计诉讼案件都会涉及到企业的财务困境或经营失败。anderson & st. pierre发现将近50%的客户在遭受审计诉讼后都遭受到了重大的经济损失甚至破产。另外，stice (1991), lys&watts及carcello (1994)也几乎在相同时期发现审计诉讼事件和破产的概率在很大程度上相关联。
在有关审计失败与公司成长阶段的关系中，lys & watts (1994)发现高成长的公司比低成长的公司更容易发生审计诉讼。且bonner et al. (1998)认为由于公司的内控控制系统不能适应公司的快速增长，导致在快速成长的公司被诉讼的情况更频繁ofrancis et a1(1994)也得出与bonner et al相似的结论:高的系统风险与高的审计诉讼频率相关。
3.2国内研究文献综述
国内外资本市场的不断发展壮大，同时审计失败案例的时有发生，社会上对会计师事务所及注册会计师本身的诉讼案件也在不断增加。为杜绝类似事件的发生，审计理论界和实务界对审计失败的原因和解决措施进行了深入的研究，并为此都付出了许多努力，同时也取得了非常有价值的研究成果，但总体上来说，大多都是借鉴美国的研究成果，对我国审计市场的适应程度也不甚理想。以下综述从我国的实际情况出发，主要从注册会计师独立性以及审计质量和行业自律及法律环境的角度展开论述，对我国这个还在发展中的审计市场的环境和体制等方面进行论述。
a.独立性以及审计质量的角度
从审计质量的角度分析审计失败的代表性文献有:候海燕(XX)认为审计失败在很大程度上是因为审计人员在审计中相对简单的问题上粗心犯错而造成的，除此之外，审计人员的舞弊和审计意识不强也是导致审计失败的主要原因。秦荣生(1999)认为造成审计失败的一个主观原因是由于注册会计师在审计过程中的过失和欺诈。陈晓阳(XX)认为在审计工作过程中，审计人员执业行为不符合行业规范是导致审计失败发生的直接原因，不规范的执业行为表现在:审计人员舞弊、审计人员的执业能力不足及审计人员缺乏应有的职业谨慎与职业道德这三个方面。
从违反独立性角度分析审计失败原因的代表文献有:谢国珍(XX)通过对数家上市公司的个案分析，得出诚信缺失是造成cpa审计结果失败的根本原因。高明华和袁清波(XX)经过研究认为导致审计失败的内部根源是注册会计师忽视职业道德，而外部原因主要是来自客户的压力而使事务所或注册会计师丧失了独立性。因此应加强注册会计师的职业道德修养，从根源上杜绝欺诈行为的发生，并加强审计监管力度，避免不必要的错误出现。李若山在XX年对XX年还没有颁布的coso报告进行了系统的研究分析，深刻剖析了传统审计方法失败和企业创新之间的关联程度，他分析后认为由于存在行业中的生存压力，事务所审计方法或程序的创新来伪装会计舞弊行为，从而最终导致审计失败。
b.行业自律、法律环境的角度
彭毅林(XX)认为当今企业经营规模越做越大，经营活动一天比一天复杂，舞弊、欺诈等不正当手段越来越变得多样化，企业发生的重大会计舞弊事件存在着舞弊人员的集体性、舞弊范围的普遍性、舞弊方式的多样性和隐蔽性、舞弊造成损失的严重性等共性特点，从而对审计这一行业人员的技术要求越来越高，审计的风险也在不断提高。
余玉苗等(1997)认为1933年美国《证券法》将举证责任转移给审计师，个人投资者只要可以证明财务报告存在重大不实就可以向法院诉讼，这样的诉讼制度使得个人投资者诉讼成本非常低，诉讼收益非常高导致美国的审计“诉讼风暴”。
高明华和袁清波(XX)认为监管过度和监管不力是间接引发审计的失败的外部因素。高克智(XX)认为证券发行市场对高质量审计的自愿需求不足是导致审计失败的主要制度根源。宣言(XX曾经从审计的执业环境缺陷角度来分析审计失败的形成原因，认为现在社会信用体系还没有完全建立，还存在一定程度的行政干预是导致审计失败的环境因素。张立民(XX)认为上市公司对其会计信息内容的披露监管处罚制度在一定程度上有可能掩饰会计师的造假行为以及减少虚假的财务报告被及时发现的概率，甚至可能出现上市公司注册会计师和管理层的审计合谋的现象。
王延明、马兰(XX)以我国XX年决定暂停上市公司中的21家公司为研究对象，研究了审计失败、经营失败与审计风险之间的关系，发现如果经营失败了，它并不一定会导致审计失败或是审计损失的发生。由于经营的失败从导致审计损失有较高的概率，即经营失败很容易使随机性的审计损失成为现实。受到相关处罚的事务所及本事务所的注册会计师均是由于在执业过程中缺少必要的职业关注，对样本公司存在的重大问题未发表公正意见而导致审计失败。
刘明辉详细分析了审计失败主要来自以下原因:①来自审计所处的背景:政府背景，当地政府动用行政力量来强制推动审计行业的推倒重建，地方保护主义色彩鲜明;竞争背景，竞争激烈，审计业务直接或是变相被内部指定，采用低价抢揽客户，出现“劣币驱逐良币”等不良现象;法律背景，我国法律制度目前还不完善，相当多的时候还是处于“有法不依、执法不严、违法不究”。②来自客户:内部失控;经营失败;过失、欺诈和违法的行为。③来自审计师自身:违反职业道德的不良行为，过失和重大过失、欺诈行为;违反独立性;审计师缺乏适当的专业技术能力。④来自事务所:包括事务所内部控制产生的质量缺陷;由实践中发生的上市公司审计弄虚作假的事务所大体都是“有限责任的事务所”事务所不合理的组织形式，;事务所自己内部的激励制度。
